第一條 根據(jù) 《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》 （以下簡稱條例）第十八條的規(guī)定制定本細(xì)則。
第二條 條例第一條所說的“單位”，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。
條例第一條所說的“個(gè)人”，是指個(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人。
條例第一條所說的“在中華人民共和國境內(nèi)”，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品（以下簡稱“應(yīng)稅消費(fèi)品”）的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)。
第三條 條例所附 《消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表》 中所列應(yīng)稅消費(fèi)品的具體征稅范圍，依照本細(xì)則所附《消費(fèi)稅征收范圍注釋》執(zhí)行。
每大箱（五萬支，下同）銷售價(jià)格（不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款，下同）在７８０元（含）以上的，按照甲類卷煙稅率征稅；每大箱銷售價(jià)格在７８０元以下的，按乙類卷煙稅率征稅。
第四條 條例第三條所說的“納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品”，是指納稅人生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品。
第五條 條例第四條所說的“納稅人生產(chǎn)的、于銷售時(shí)納稅”的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品的所有權(quán)，即以從受讓方取得貨幣、貨物、勞務(wù)或其他經(jīng)濟(jì)利益為條件轉(zhuǎn)讓的應(yīng)稅消費(fèi)品。
第六條 條例第四條所說的“納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的”，是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料、并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品。
“用于其他方面的”，是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，管理部門，非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品條"
第七條 條例第四條所說的“委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品”，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。
第八條 消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，根據(jù)條例第四條的規(guī)定，分列如下：
一、納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為：
１．納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。
２．納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。
３．納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
４．納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。
二、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為移送使用的當(dāng)天。
三、納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為納稅人提貨的當(dāng)天。
四、納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
第九條 條例第五條所說的“銷售數(shù)量”是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。具體為：
一、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。
二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。
三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。
四、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。
第十條 實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)如下：
一、啤酒 １噸＝９８８升
二、黃酒 １噸＝９６２升
三、汽油 １噸＝１３８８升
四、柴油 １噸＝１１７６升
第十一條 根據(jù)條例第五條的規(guī)定，納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算的當(dāng)天或者當(dāng)月１日的國家外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)）。納稅人應(yīng)在事先確定采取何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。
第十二條 條例第六條所說的“銷售額”，不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：
應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（１＋增值稅稅率或征收率）
第十三條 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。
對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。
第十四條 條例第六條所說的“價(jià)外費(fèi)用”，是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤、補(bǔ)貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列款項(xiàng)不包括在內(nèi)：
一、承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的。
二、納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。
其他價(jià)外費(fèi)用，無論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算征稅。
第十五條 條例第七條、第八條所說的“同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格”，是指納稅人或代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：
一、銷售價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的。
二、無銷售價(jià)格的。
如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。
第十六條 條例第七條所說的“成本”，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。
第十七條 條例第七條所說的“利潤”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計(jì)算的利潤。應(yīng)稅費(fèi)品全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。
第十八條 條例第八條所說的“材料成本”，是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，必須在委托加工合同上如實(shí)注明（或以其它方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。
第十九條 條例第八條所說的“加工費(fèi)”，是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本）。
第二十條 條例第九條所說的“關(guān)稅完稅價(jià)格”，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。
第二十一條 根據(jù)條例第十條的規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價(jià)格的核定權(quán)限規(guī)定如下：
一、甲類卷煙和糧食白酒的計(jì)稅價(jià)格由國家稅務(wù)總局核定。
二、其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由國家稅務(wù)總局所屬稅務(wù)分局核定。
三、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定。
第二十二條 條例第十一條所說的“國務(wù)院另有規(guī)定的”是指國家限制出口的應(yīng)稅消費(fèi)品。
第二十三條 出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。
納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或國外退貨，進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時(shí)，再向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。
第二十四條 納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時(shí)，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅稅款。
第二十五條 根據(jù)條例第十三條的規(guī)定，納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費(fèi)稅。
納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。但經(jīng)國家稅務(wù)總局及所屬稅務(wù)分局批準(zhǔn)，納稅人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅稅款也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。
第二十六條 本細(xì)則由財(cái)政部解釋，或者由國家稅務(wù)總局解釋。
第二十七條 本細(xì)則自條例公布施行之日起實(shí)施。
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